[요약]
가업상속공제 해당여부 판단시 피상속인이 상속개시일 현재 가업에 종사하지 아니한 경우에는 가업상속

공제를 적용받을 수 없는 것임

[질의] (사실관계)
- 본인은 1979년 12월 21일 부산시 00동 00번지에서 주유소를 개업하여 토지,건물,기계장치 등 본인소유

의 재산을 사업용에 제공하여 27년간 개인사업을 영위하다가, 본인의 신병 등으로 경영에 어려움이 있어

2007.1.1. 아들에게 경영을 물려주어 아들이 사업자등록을 하여 경영하고 있으며, 토지, 건물, 기계장치에

대해서는 아들로부터 임대료를 수수하여 제세를 신고납부하고 있고 아들은 주유소를 경영하여 제세를

신고납부하고 있음

(질의내용)
- 위와같이 본인이 경영하던 주유소를 아들이 물려받아 계속 경영하다가 본인의 사망으로 상속이 개시된

때에 현재 주유소로 사용되는 토지, 건물, 기계장치 등을 주유소를 경영하고 있는 아들이 단독으로 상속

을 하고, 동 주유소를 계속 경영할 경우 가업상속공제를 적용받을 수 있는지 여부를 질의함

[회신]
귀 질의의 경우는 붙임의 종전해석사례(기획재정부 재산세제과-655 , 2010.07.08)를 참고하시기 바랍니다.
■ 기획재정부재산 -655, 2010.07.08
피상속인이 상속개시일 현재 가업에 종사하지 아니한 경우에는「상속세 및 증여세법」제18조제2항을

적용받을 수 없는 것입니다.

※ 관련법령
○ 상속세 및 증여세법 제18조 【기초공제】
① 거주자나 비거주자의 사망으로 상속이 개시되는 경우에는 상속세 과세가액에서 2억원을 공제(이하

 ＂기초공제＂라 한다)한다.
② 거주자의 사망으로 상속이 개시되는 경우로서 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 다음

각 호의 구분에 따른 금액을 상속세 과세가액에서 공제한다. <개정 2010.12.27, 2011.12.31>

1. 가업[대통령령으로 정하는 중소기업(이하 이 항 및 제5항에서 ＂중소기업＂이라 한다) 또는 규모의

확대 등으로 중소기업에 해당하지 아니하게 된 기업(상속이 개시되는 사업연도의 직전 사업연도의 매출

액이 1천500억원을 초과하는 기업 및 상호출자제한기업집단 내 기업은 제외한다. 이하 이 조에서 같다)

으로서 피상속인이 10년 이상 계속하여 경영한 기업을 말한다. 이하 같다]의 상속(이하 ＂가업상속＂이

라 한다): 다음 각 목의 구분에 따른 금액 중 큰 금액

가. 가업상속 재산가액의 100분의 70에 상당하는 금액. 다만, 그 금액이 100억원을 초과하는 경우에는   

     100억원을 한도로 하되, 피상속인이 15년 이상 계속하여 경영한 경우에는 150억원, 피상속인이 20년

     이상 계속하여 경영한 경우에는 300억원을 한도로 한다.
나. 2억원. 다만, 해당 가업상속 재산가액이 2억원 미만인 경우에는 그 가업상속 재산가액에 상당하는

     금액으로 한다.

      (이하생략)

○ 상속세 및 증여세법 시행령 제15조 【가업상속】

① 법 제18조제2항제1호 각 목 외의 부분에서 ＂대통령령으로 정하는 중소기업＂이란 상속개시일이

속하는 과세연도(「조세특례제한법」 제2조제1항제2호에 따른 과세연도를 말한다. 이하 같다)의 직전

과세연도말 현재 「조세특례제한법」 제5조제1항에 따른 중소기업을 말한다. 다만, 「조세특례제한법

시행령」 제2조제1항 각 호 외의 부분 본문을 적용할 때 다음 제1호의 사업은 제외하고 제2호의 사업은

포함한다.
1. 법 제18조제2항제2호의 적용을 받는 사업
2. 통계청장이 고시하는 한국표준산업분류에 따른 음식점업. 다만, 「개별소비세법」 제1조제4항에 따른

과세유흥장소는 제외한다.

② 제1항을 적용할 때 「조세특례제한법 시행령」 제2조제2항은 적용하지 아니한다.

③ 법 제18조제2항제1호에 따른 가업(이하 ＂가업＂이라 한다)은 피상속인이 제1항에 해당하는 중소기업

또는 규모의 확대 등으로 중소기업에 해당하지 아니하게 된 기업(상속이 개시되는 사업연도의 직전 사업

연도의 매출액이 1천500억원을 초과하는 기업 및 상호출자제한기업집단 내 기업은 제외한다)의

최대주주 또는 최대출자자(제19조제2항에 따른 최대주주 또는 최대출자자를 말한다. 이하 ＂최대주주등

＂이라 한다)인 경우로서 피상속인과 그의 특수관계인의 주식등을 합하여 해당 기업의 발행주식총수

등의 100분의 50(한국거래소에 상장되어 있는 법인이면 100분의 30) 이상을 계속하여 보유하는 경우에

한정한다. 다만, 법 제18조제2항제1호에 따른 가업상속이 이루어진 후에 가업상속 당시 최대주주등에

해당하는 자(가업상속을 받은 상속인은 제외한다)의 사망으로 상속이 개시되는 경우는 제외한다.

<개정 2010.2.18, 2010.12.30, 2012.2.2>

④ 법 제18조제2항제1호에 따른 가업상속은 피상속인 및 상속인이 다음 각 호의 요건을 모두 갖춘

경우에만 적용한다. <개정 2009.2.4, 2010.2.18>
1. 피상속인이 가업의 영위기간 중 100분의 60 이상의 기간을 대표이사(개인사업자인 경우 대표자를

말한다. 이하 이 조에서 ＂대표이사등＂이라 한다)로 재직하거나 상속개시일부터 소급하여 10년 중

8년 이상의 기간을 대표이사등으로 재직한 경우
2. 상속인이 다음 각 목의 요건을 모두 갖춘 경우

가. 상속개시일 현재 18세 이상인 경우

나. 상속개시일 2년 전부터 계속하여 직접 가업에 종사한 경우. 다만, 천재지변, 인재 등으로 인한

피상속인의 사망으로 부득이한 사유가 있는 경우에는 그러하지 아니하다.

다. 가목 및 나목의 요건을 모두 갖춘 상속인 1명이 해당 가업의 전부를 상속받아 상속세과세표준

신고기한까지 임원으로 취임하고, 상속세 신고기한부터 2년 이내에 대표이사등으로 취임한 경우

⑤ 법 제18조제2항제1호가목 및 나목에서 ＂가업상속재산＂(이하 이 조에서 ＂가업상속재산＂이라

한다)이란 다음 각 호의 상속재산을 말한다. <개정 2012.2.2>

1. 「소득세법」을 적용받는 가업 : 상속재산 중 가업에 직접 사용되는 토지, 건축물, 기계장치 등

사업용 자산

2. 「법인세법」을 적용받는 가업: 상속재산 중 가업에 해당하는 법인의 주식등[해당 주식등의 가액에

그 법인의 총자산가액(상속개시일 현재 법 제4장에 따라 평가한 가액을 말한다) 중 상속개시일 현재

다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 자산(상속개시일 현재를 기준으로 법 제4장에 따라 평가한 가액을

말한다. 이하 이 조에서 ＂사업무관자산＂이라 한다)을 제외한 자산가액이 그 법인의 총자산가액에서

차지하는 비율을 곱하여 계산한 금액에 해당하는 것을 말한다]

가. 「법인세법」 제55조의2에 해당하는 자산

나. 「법인세법 시행령」 제49조에 해당하는 자산 및 타인에게 임대하고 있는 부동산(지상권 및 부동산

임차권 등 부동산에 관한 권리를 포함한다)

다. 「법인세법 시행령」 제61조제1항제2호에 해당하는 자산

라. 과다보유현금[상속개시일 직전 5개 사업연도 말 평균 현금(요구불예금 및 취득일부터 만기가 3개월

이내인 금융상품을 포함한다)보유액의 100분의 150을 초과하는 것을 말한다]

마. 법인의 영업활동과 직접 관련이 없이 보유하고 있는 주식, 채권 및 금융상품(라목에 해당하는 것은 제외한다)

(이하생략)

※ 유사사례

■ 기획재정부재산 -655, 2010.07.08

피상속인이 상속개시일 현재 가업에 종사하지 아니한 경우에는「상속세 및 증여세법」제18조제2항을

적용받을 수 없는 것입니다.